Justicia tributaria en la aplicación de tratados internacionales respecto a ingresos obtenidos por regalías

Con la finalidad de proteger la recaudación, así como la acumulación de los ingresos, las naciones han establecido medidas a través de convenios internacionales para evitar la doble imposición que permitan el control de los flujos de capital por distintos tipos de rentas. Dichos controles de flujo están contemplados en cada artículo que se establece dentro de estos convenios. En los tratados internacionales con los que cuenta México, existe un caso de rentas por regalías definido en un artículo específico. Pese a ello, pudiera hacerse notar una injusticia en la aplicación de los tratados internacionales, ya que los beneficios que los residentes en el extranjero pueden tener respecto a los contribuyentes nacionales son desiguales debido al tratamiento fiscal que se aplica en estas. Tras el margen de una reforma en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) a partir de junio de 2011, los tratados internacionales en México tienen el mismo nivel jerárquico que la Constitución, en este sentido, se apela a la aplicación del convenio por encima de la normatividad interna. De acuerdo a estadísticas proporcionadas por el Servicio de Administración Tributaria –SAT– (Servicio de Administración Tributaria, Reporte anual 2013 y retos para 2014, 2013) el porcentaje de recaudación por retenciones referentes a residentes en el extranjero es poco significativo respecto al total de retenciones obtenidas en México. Por ello es ambigua la confirmación de un trato justo, equitativo y proporcional en la aplicación de los tratados. Históricamente, podemos señalar que los Estados de mayor desarrollo económico mantienen importantes relaciones comerciales con Estados de menor crecimiento. Primordialmente empresas tipo transnacionales son quienes establecen operaciones de importantes capitales convenidas con residentes en México. Una de las principales operaciones realizadas es la referente a regalías cuyo tratamiento fiscal es específico bajo la tutela del tratado internacional y cuya tasa impositiva es menor a la aplicable en México. El presente estudio realiza un marco teórico bajo una conceptualización y análisis de los términos ''tratado internacional'', ''equidad'' y ''justicia tributaria''. Posteriormente, evalúa la constitucionalidad de los tratados internacionales en México de acuerdo con la naturaleza jurídica de estos respecto a su jerarquía tributaria según lo dispuesto en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y los estudios realizados por diversos tratadistas.

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